欢迎光临
我们一直在努力

以案说法|违规抵免境外税收,企业付出高昂“学费”

(来源:青岛税务)

原标题:根据案例|违反境外税收抵免,企业支付高额“学费”

青岛市某建筑企业被发现税务稽查违规,其境外经营享受税收抵免(优惠)待遇。该企业最终被给予“纳税1300万元以上,滞纳金800万元以上”的税收待遇。该案向具有此类风险的企业发出了警告。

最近,中亚和非洲国家的名字进入了国家税务总局青岛税务局检查组的视线。他们敏感地意识到,目前正在接受税务检查的建筑企业(以下简称“甲公司”)有很多海外业务,税收抵免(优惠)等国际税收待遇应该是此次税务检查的重点。然后通过查看企业历年的《境外所得税收抵免明细表》,查看相关国家与中国签订的税收协定,检查组发现问题。

问题一:境外获取免税待遇,境内违规申报抵免

“你的税收抵免是非法的,不应该记入贷方.”检查组应向甲方财务部门提出检查意见.

“我们在国外承接建设项目,经营所得由东道国免税。如果我们不允许税收抵免,那我们在中国不用交税吗?我们在国外享受的免税政策有什么意义?”一家公司的首席财务官立即对此提出质疑,似乎很困惑。

“海外经营涉及的税收政策比较复杂,专业性很强,为了规避涉税风险,比如你目前面临的税收优惠问题,需要认真研究,准确把握相关规定。我们来看看什么是税收抵免和税收优惠,重点是什么,如何正确把握。”检查人员决定通过普及法律来开始执法。

检查人员指出,所谓税收抵免是允许纳税人在对其来自国内外的全部收入或财产征收所得税时,使用其在国外缴纳的所得税或财产税抵减应纳税额的税收优惠方式,是解决国际收入或财产双重征税的措施。我国采取税收抵免的办法,消除对中国企业海外收入的双重征税。税收抵免的范围包括直接抵免和间接抵免。

税收优惠是源于税收协定的一种税收抵免方式。目前,我国企业所得税法没有关于税收优惠的相关规定,但我国与其他国家的一些税收条约有关于税收优惠的相关规定。居民企业从与中国政府签订税收协定或者安排的国家(地区)取得的所得,按照该国家(地区)税法享受免税或者减税待遇,免税或者减税的金额应当视为已纳税款(即减免税),并按照税收协定在中国境内的应纳税额中扣除的,免税或者减税的金额可以作为该企业实际缴纳的境外所得税款抵减。包括投资收益的普通补贴信贷和固定利率信贷。

可见,税收优惠与税收条约密不可分。这意味着企业享受税收优惠有两个前提条件。一是境外业务所在国家(地区)与中国签订了税收协定;第二,与中国签订的税收条约中有税收优惠条款。

经调查,检查组发现A公司于2015年至2017年在某非洲国家承包了一个炼油厂扩建项目(以下简称“扩建项目”)。根据合同,从合同生效之日起至扩建系统竣工、试运行、移交至扩建项目时止,为扩建项目工作的外国承包商免征企业所得税。甲公司在2015-2017年进行企业所得税汇算清缴时,认为已在境外取得免税,在国内仍适用,故申报并贷记某非洲国家政府给予的免税优惠作为已缴纳企业所得税,所得税总抵免额分别为167万元、1万元、182万元,共计350万元。

A公司海外业务所在的一个非洲国家,对其业务收入给予免税优惠。根据规定,其在中国的税收抵免涉及税收协定实施中的优惠抵免。然而,非洲国家与中国签署的税收条约中没有税收优惠条款。这让一个公司始料未及。为了打消A公司的疑虑,检查组打开了两国关于避免双重征税和防止偷税漏税的协议,逐一检查,确定没有优惠信贷条款。也就是说A公司没有处理税收抵免的政策依据。

问题二:境外扣缴企业所得税,无凭据境内申报抵免

继续找,又出现了一个问题。

数据显示,A公司于2014年至2016年承包了一家中亚国家的油气安装工程业务,属于一家非外籍企业。根据国家税法,非外籍企业应按其在该国收入的20%缴纳非外籍所得税。甲公司在办理2014年至2016年企业所得税汇算清缴时,在未提供收入来源政府机构出具的完税凭证或凭证的情况下,将国内相关税种申报抵扣为已缴纳企业所得税,并分别抵扣所得税291万元、290万元和369万元,合计951万元。

根据《国家税务总局关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南的公告》(国家税务总局公告2010年第1号),企业申请境外所得税收抵免时,应向主管税务机关提交以下书面材料:与境外所得有关的完税证明或完税凭证(原件或复印件)。

根据《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)第四条规定,可抵扣境外所得税是指根据我国境外税法及相关规定,应缴纳并实际缴纳的企业所得税性质的税收。但不包括六种情况。由此可以得出两个结论:

第一,可以抵扣的税额必须是企业所得税。由于国内外税收制度差异很大,“走出去”企业在国外经营需要缴纳的税种很多,与国内税收法规不一致。只有企业所得税和具有企业所得税性质的税种才能纳入国内税收抵免范围。其他税种虽已缴纳,但如果不属于此类,则不能参与抵扣,只能作为成本、费用或营业税等附加项目纳入税前扣除范围。比如,中国居民企业在境外缴纳的商品和劳务税,由于不具有企业所得税的性质,不能参与境外企业所得税的税收抵免。但如果“超额利润税”是在国外缴纳企业所得税的基础上,按照东道国税法缴纳的,由于属于企业所得税性质,也可以纳入税收抵免范围。

二、可以抵扣的税额,必须是按照我国境外税法及相关规定应缴纳和实际缴纳的税额。不允许抵扣的境外所得税包括六种情况:1 .根据境外所得税法及相关规定错缴或错征的境外所得;2.根据税收协定的规定不应征收的境外所得税;3.因少缴或迟缴境外所得税而产生的附加利息、滞纳金或罚款;4.境外所得税纳税人或其利害关系人从境外税务师处获得境外所得税的实际返还或补偿;5.根据我国《企业所得税法》及其实施条例的规定,已免征我国企业所得税境外所得负担的境外所得税;6.按照国务院财政税务主管部门的有关规定,从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税。

“这些规定表明,完税证明是企业申报境外经营所得税收抵免的重要证据。未按要求提交相关完税证明而申报抵税,显然是错误的。”检查组再次就无证抵扣税款问题向A公司财务总监详细说明了规定。

A公司首席财务官辩称:“根据中亚的一项国家税法,所有者应该代表我们代扣非外籍人士的所得税。我们在结算所得税的时候,向国家所有者索要完税证明,对方承诺提供,但至今未兑现。我们认为拿到完税证明只是时间问题,所以我们把代扣所得税作为已缴纳的企业所得税申报抵免。”

“你说的可以理解,但是你的处理方式违反了规定。试想一下,如果没有境外经营收入的完税证明,如何证明其真实性,如何保证已经抵扣的税款属于企业所得税性质?”检查员解释了提供纳税证明的必要性。

想了想检查组的解释,A公司财务总监觉得有理有据,于是接受了检查组的处理决定,按照有关规定及时缴纳税款1300多万元,滞纳金800多万元。

据报道,该公司一直在总结经验教训,避免在税务问题上磕磕绊绊。

来源:青岛税务

发布人:青岛市税务局办税服务宣传中心返回搜狐多看

负责编辑:

赞(0)
未经允许不得转载:宏源网 » 以案说法|违规抵免境外税收,企业付出高昂“学费”

评论 抢沙发

  • 昵称 (必填)
  • 邮箱 (必填)
  • 网址